Chapitre 9 Amortissement des immobilisations (PDF)

Économie et management.
Analyse comptable.

Année
2013 - 2014

Chapitre 9 :
Amortissement des
immobilisations.

Sylvie Gerbaix.

I _ Acquisition des immobilisations.
1 _ Exemple.
→ Acquisition d'un matériel.
→ Valeur d'acquisition : 5000 € HT.
→ TVA : 1000 €.
→ Montant à payer : 6000 €.

2 _ Enregistrement au journal.
Journal
N° compte
215
44562

Installations techniques
TVA déductible sur immobilisation
404

Fournisseur d'immobilisations
Fact N°

Débit

Crédit

5000
1000
6000

II _ Notion d'actif amortissable et
amortissement.
1 _Actif amortissable.
→ Actif amortissable : actif dont l'utilisation est déterminable.
→ Amortissement d'un actif : répartition systématique de son montant amortissable en fonction
de son utilisation.

2 _ Notion d'utilisation déterminable.
→ Utilisation d'une immobilisation : déterminable lorsque l'usage attendu est limité dans le temps du fait.
→ De critères physiques : usure.
→ De critères techniques : obsolescence.
→ De critères juridiques : durée de protection.
→ Immobilisations : non amortissables.
→ Fonds commerciaux.
→ Marques.
→ Terrains : sauf carrières de pierres.
→ Etc.

III _ Méthodes d'amortissement.
1 _ Amortissement linéaire.
→ Amortissement linéaire : réparti de manière égale l'amortissement sur toute la durée d'utilisation.
→ Application : toutes immobilisations amortissables.

2 _ Amortissement dégressif.
→ Amortissement dégressif : amortissement plus important les premières années et diminue ensuite.
→ Application : certaines immobilisations.
→ Acquisition neuves.
→ Durée de vie : supérieure ou égale à 3 ans.

3 _ Amortissable comptable.
→ Mode d'amortissement : doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des
avantages économiques attendus de l'actif par l'entité.
→ Application : manière constante pour tous les actifs de même nature ayant des conditions
d'utilisation identiques.
→ Mode linéaire : appliqué à défaut de mode mieux adapté.
→ Amortissement comptable : déterminé à partir d'une unité de mesure de l'utilisation.
→ Exemple : temps d'utilisation, km parcourus, etc.

IV _ Tableau d'amortissement.
1 _ Exemple : méthode de l'amortissement linéaire.
→ Acquisition d'un matériel : 5000 € HT.
→ Durée de vie estimée : 5 ans.
→ Taux d'amortissement : 20 %.
→ Base de calcul : 5000 €.
→ Amortissement annuel : 1000 €.
→ Fin de la deuxième année.
→ Amortissement cumulé : 2000 €.
→ Valeur nette comptable du bien : 3000 €.

2 _ Tableau d'amortissement linéaire.
Amortissement linéaire
Année

Base de calcul

Calcul

Montant

Valeur nette
comptable

1

5000

5000*20%

1000

4000

2

5000

5000*20%

1000

3000

3

5000

5000*20%

1000

2000

4

5000

5000*20%

1000

1000

5

5000

5000*20%

1000

0

V _ Comptabilisation.
1 _ Principes.
→ Amortissement d'un actif : répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son
utilisation.
→ Charge : dotation aux amortissements.
→ Constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur d'un actif.
→ Résultant.
→ De l'usage.
→ Du temps.
→ Du changement de technique.
→ De toute autre cause.
→ Diminution de la valeur de l'actif immobilisé.

2 _ Comptes utilisés.
→ Charge annuelle : A.
→ Compte : Dotation aux amortissements (68).
→ Au débit.
→ Actif du bilan : diminution de la valeur de l'immobilisation.
→ Diminution de la valeur de l'immobilisation.
→ Compte : Amortissement de l'immobilisation (28).
→ Au crédit.

3 _ Principes d'enregistrement.
Journal
N° compte
681

Débit

Dotation aux amortissements
2815

Crédit

1000

Amortissement install. techniques

1000

Tableau N°

4 _ Incidences sur la présentation au bilan.
Bilan au 31 décembre N+2
Actif

Valeur brute

Amortissement

Valeur nette

Immobilisation corporelles
Matériel de transport

5000

2000

3000

VI _ Méthode d'amortissement dégressif.
1 _ Principes.
→ Amortissement dégressif : correspond à une accélération d'amortissement en début de vie.
→ Perte de valeur plus forte.
→ Taux d'amortissement = taux linéaire * coefficient.
Durée normale d'utilisation

Coefficient

3 ou 4 ans

1,25

5 ou 6 ans

1,75

+ de 6 ans

2,25

→ Annuité d'amortissement : se calcule en appliquant ce coefficient.
→ Première année : valeur d'origine.
→ Années suivantes : valeur nette comptable du bien à la clôture de l'exercice précédent.
→ Calcul dégressif : abandonné dès que.
→ Taux dégressif : inférieur au taux linéaire (1 / nombre d'années restantes).
→ Exemple : 5 ans , coefficient 1,75.
→ Taux linéaire : 20 %.
→ Taux dégressif : 20 % *1,75 = 35%.
Année

Taux sur le nombre
d'année restantes

Taux dégressif

1

20 %

35 %

2

25 %

43,75 %

3

33 %

57,75 %

4

50 %

20%

5

100 %

20 %

2 _ Exemple.
→ Une entreprise achète une camionnette pour 50000€ HT : 1er septembre N.
→ Amortissement sur 5 ans : mode dégressif.
→ Coefficient : 1,75.
→ Amortissement dégressif.
→ Première année.
→ Base de calcul : 50000.
→ Taux dégressif : 20%*1,75 = 35%.
→ Montant d'une annuité complète : 17500.
→ Montant d'une annuité prorata temporis : 17500*4/ 12 = 5833,33.
Amortissement dégressif - 35 %
Année

Taux
linéaire

Taux
dégressif

VNC en début
d'exercice

Annuité
Amortissements
d'amortissement
cumulés

VNC en fin
d'exercice

N

20 %

35 %

50000

5833,33

5833,33

44166,67

N+1

25 %

35 %

44166,67

15458,33

21291,66

28708,34

N+2

33 %

35 %

28708,34

10047,92

31339,58

18660,42

N+3

50 %

35 %

18660,42

9330,21

40669,79

9330,21

N+4

100 %

35 %

9330,21

9330,21

50000

-

→ Lorsque : Taux linéaire > Taux dégressif.
→ Taux linéaire appliqué.
→ Amortissement linéaire.
→ Taux d'amortissement linéaire : 1/5 = 20 %.
Amortissement linéaire - 20%
Année

VNC en début
d'exercice

Annuité
Amortissements
d'amortissement
cumulés

VNC en fin
d'exercice

N

50000

3333,33

3333,33

46666,67

N+1

46666,67

10000,00

13333,33

36666,67

N+2

36666,67

10000,00

23333,33

26666,67

N+3

26666,67

10000,00

33333,33

16666,67

N+4

16666,67

10000,00

43333,33

6666,67

N+5

6666,67

6666,667

50000

-

3 _ Application.
→ Une entreprise achète un matériel industriel pour 150000 € HT : 1er mai N.
→ Amortissement sur 8 ans.
→ Questions.
→ Présenter le tableau d'amortissement en mode linéaire.
→ Présenter le tableau d'amortissement en mode dégressif.
→ Comparer les annuités d'amortissements de chaque méthodes dans un commentaire rédigé.
Amortissement linéaire - 12,5 %
Année

VNC en début
d'exercice

Annuité
Amortissements
d'amortissement
cumulés

VNC en fin
d'exercice

N

150000

10937,5

10937,5

139062,5

N+1

139062,5

18750

29687,5

120312,5

N+2

120312,5

18750

48437,5

101562,5

N+3

101562,5

18750

67187,5

82812,5

N+4

82812,5

18750

85937,5

64062,5

N+5

64062,5

18750

104687,5

45312,5

N+6

45312,5

18750

123437,5

26562,5

N+7

26562,5

18750

142187,5

7812,5

N+8

7812,5

7812,5

150000

-

Amortissement dégressif - 28,125 %
Année

Taux
linéaire

Taux
dégressif

VNC en début
d'exercice

Annuité
Amortissements
d'amortissement
cumulés

VNC en fin
d'exercice

N

12,5%

28,125%

150000

24609,38

24609,38

125390,63

N+1

14,29%

28,125%

125390,63

35266,11

59875,49

90124,52

N+2

16,66%

28,125%

90124,52

25347,52

85223,01

64777

N+3

20%

28,125%

64777

18218,53

103441,54

46558,47

N+4

25%

28,125%

46558,47

13094,57

116536,11

33463,9

N+5

33,33%

28,125%

33463,9

11153,52

127689,63

22310,38

N+6

50%

28,125%

22310,38

11155,19

138844,82

11155,19

N+7

100%

28,125%

11155,19

11155,19

150000

-